分兩種方法征稅

2010年01月01日 05:10
來源：東方早報

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征稅方法

根據個人所得稅法有關規定，轉讓限售股取得的所得屬于“財產轉讓所得”，應按20%的比例稅率征收個人所得稅。

應納稅所得額＝限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

應納稅額 = 應納稅所得額×20%

限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

根據證券機構技術和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

(1)證券機構技術和制度準備完成前形成的限售股，證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉讓收入，按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。

納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。

(2)證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構事先植入結算系統的限售股成本原值和發生的合理稅費，以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。

納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規定計算繳納個人所得稅。

◎ 實例分析

證券機構技術和制度準備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權分置改革后于2006年12月28日復牌上市，當日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經解禁的限售股全部減持，合計取得轉讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。

按照該政策規定，某人減持限售股，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

(1)證券公司預扣預繳

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=股改限售股復牌日收盤價×減持股數-股改限售股復牌日收盤價×減持股數×15%

=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15% =102萬元

應納稅額=應納稅所得額×稅率=102萬元×20%=20.4萬元。

(2)某人的自行申報清算

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=限售股實際轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=100萬元-(10萬元+0.2萬元)

=89.8萬元

應納稅額=應納稅所得額×稅率=89.8萬元×20%=17.96萬元。

應退還的稅款=已扣繳稅額-應納稅額

=20.4萬元-17.96萬元=2.44萬元

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