營(yíng)改增擴(kuò)圍引發(fā)企業(yè)所得稅歸屬爭(zhēng)議

2013年09月07日 00:36
來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

人參與條評(píng)論

營(yíng)改增全國(guó)試點(diǎn)已經(jīng)一個(gè)月有余，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，營(yíng)改增也被企業(yè)給予了眾多減壓的猜想。據(jù)了解，上半年?duì)I改增減稅規(guī)模已經(jīng)超過(guò)500億元。有業(yè)內(nèi)預(yù)測(cè)，如果營(yíng)改增全面實(shí)現(xiàn)，未來(lái)減稅規(guī)模逾千億元。

然而,營(yíng)改增也使得本來(lái)就負(fù)重前行的地方財(cái)政雪上加霜。與此同時(shí)，企業(yè)稅種在變更過(guò)程中，又帶來(lái)了歸屬不明新的困惑。

“以企業(yè)所得稅為例，這是依附在主稅上的附加稅，本應(yīng)該是不脫離主稅的。但是現(xiàn)在營(yíng)改增之后，雖然主稅繳納部門(mén)已經(jīng)變更，但由于沒(méi)有相關(guān)文件明確，企業(yè)所得稅仍然歸屬原來(lái)的稅務(wù)部門(mén)。”陜西省曲江國(guó)稅部門(mén)一位內(nèi)部人士在接受《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，由于地稅沒(méi)有放權(quán)，究竟?fàn)I改增之后的試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)，企業(yè)所得稅是否需要變更仍存在爭(zhēng)議。

小規(guī)模企業(yè)或?qū)⒆兩硪话慵{稅人

營(yíng)改增的試點(diǎn)將對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來(lái)小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

“目前營(yíng)改增試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始報(bào)稅，雖然申報(bào)本月15號(hào)截至，但是大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成申報(bào)，總體申報(bào)工作平穩(wěn)有序。”陜西省國(guó)稅部門(mén)的官員向記者表示。

對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)的規(guī)模，該工作人員表示將超過(guò)95%。然而記者在陜西省蓮湖區(qū)申報(bào)大廳的調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)減負(fù)并沒(méi)有如企業(yè)預(yù)期。

張先生是陜西省蓮湖區(qū)一家傳媒廣告公司的負(fù)責(zé)人，企業(yè)注冊(cè)于2011年，注冊(cè)資金為100萬(wàn)元。由于廣告行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以張先生的企業(yè)也只是勉強(qiáng)維持。用張先生的話(huà)說(shuō)，只不過(guò)是解決了十多名員工的就業(yè)問(wèn)題，并沒(méi)有給自己帶來(lái)太多的利潤(rùn)。

對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)，張先生一直很期待。因?yàn)閺埾壬钠髽I(yè)屬于小規(guī)模，一旦納入營(yíng)改增，那么張先生企業(yè)主稅就會(huì)從5%的營(yíng)業(yè)稅變成3%的增值稅。

然而張先生還沒(méi)有來(lái)的及享受營(yíng)改增所帶來(lái)的利好，企業(yè)就因營(yíng)改增面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)張先生介紹，公司在2012年的時(shí)候就和包頭的一家企業(yè)簽訂合同，負(fù)責(zé)對(duì)方的戶(hù)外宣傳，約定今年8月份付清尾款。但是近日對(duì)方公司卻以開(kāi)具的發(fā)票為普通通用發(fā)票，不能作為抵扣票據(jù)為由，拒絕付款。通過(guò)交涉對(duì)方答應(yīng)如期付款，但是必須開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

隨后張先生前往國(guó)稅局咨詢(xún)，被告知只有一般納稅人才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，顯然自己的企業(yè)不符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)。如果公司要獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。按規(guī)定公司的營(yíng)業(yè)額必須達(dá)到500萬(wàn)元以上，同時(shí)需要增資。相應(yīng)的一般納稅人廣告行業(yè)稅點(diǎn)也將增至6%。由此以來(lái)，張先生的企業(yè)顯然并沒(méi)有在營(yíng)改增的利好中的得到實(shí)惠。

事實(shí)上，張先生的情況在小規(guī)模納稅人中普遍存在。西安市未央?yún)^(qū)的朱先生就向記者表示，自己的企業(yè)雖然屬于小規(guī)模，但服務(wù)的都是大型的國(guó)企，所以改為一般納稅人是必須的，因?yàn)閲?guó)企所需要的發(fā)票都必須是能夠抵稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

同時(shí)朱先生表示，營(yíng)改增的試點(diǎn)將對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來(lái)小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

企業(yè)所得稅之爭(zhēng)

營(yíng)改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國(guó)稅和地稅之間的爭(zhēng)議。

“雖然已經(jīng)被納入營(yíng)改增了，但是感覺(jué)到營(yíng)改增之后納稅程序有點(diǎn)亂，在陜西省蓮湖區(qū)報(bào)稅大廳中，”一名前來(lái)報(bào)稅的企業(yè)會(huì)計(jì)向記者表示。

該會(huì)計(jì)透露自己從事會(huì)計(jì)工作已經(jīng)幾十年了，但是營(yíng)改增試點(diǎn)之后，企業(yè)所得稅的歸屬問(wèn)題卻把自己搞糊涂了。

她透露，自己同時(shí)兼職兩家廣告公司的會(huì)計(jì)工作，但是，營(yíng)改增之后，兩家企業(yè)的企業(yè)所得稅卻一個(gè)在地稅部門(mén)申報(bào)，一個(gè)在國(guó)稅部門(mén)申報(bào)。

那么究竟?fàn)I改增擴(kuò)圍之后的試點(diǎn)企業(yè)，企業(yè)的所得稅應(yīng)該歸屬?lài)?guó)稅還是地稅。對(duì)此，記者走訪(fǎng)了陜西省多個(gè)國(guó)稅、地稅申報(bào)大廳。在曲江新區(qū)的國(guó)稅申報(bào)大廳，一位工作人員向記者表示，依照企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。那么就意味著企業(yè)所得稅與企業(yè)的主稅密切相關(guān)。但是營(yíng)改增之后，雖然企業(yè)的主稅營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，但卻沒(méi)有文件表示企業(yè)所得稅隨著主稅的改變而變化。

對(duì)于之所以會(huì)出現(xiàn)同屬性行業(yè)，企業(yè)所得稅繳納稅務(wù)部門(mén)的差異，該工作人員表示，這主要可能是因?yàn)槠髽I(yè)注冊(cè)的時(shí)間不同。在營(yíng)改增試點(diǎn)之前的廣告行業(yè)企業(yè)所得稅大多是在地稅，在營(yíng)改增試點(diǎn)之后注冊(cè)的企業(yè)，有部分企業(yè)所得稅會(huì)在國(guó)稅申報(bào)。

該稅務(wù)人士也坦言，營(yíng)改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國(guó)稅和地稅之間的爭(zhēng)議。一般采取的方法是依據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注冊(cè)項(xiàng)目的第一項(xiàng)和第二項(xiàng)區(qū)分企業(yè)所得稅的歸屬。對(duì)于相關(guān)文件上表示的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況向稅務(wù)部門(mén)繳納企業(yè)所得稅，該稅務(wù)人員表示，在一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)初期，很難確定企業(yè)所得稅的歸屬，如果一旦向稅務(wù)部門(mén)開(kāi)始繳納，一般情況下又不會(huì)調(diào)整。

事實(shí)上，國(guó)稅和地稅之間就企業(yè)所得稅存在爭(zhēng)議并不是營(yíng)改增之后才出現(xiàn)的，而是早有先例。陜西省地方稅務(wù)局的一位受訪(fǎng)官員向記者表示，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)多次對(duì)國(guó)稅和地稅征收企業(yè)所得稅征管范圍進(jìn)行調(diào)整。曾經(jīng)對(duì)原企業(yè)所得稅征收范圍明確規(guī)定，從2002年1月1日起凡“新辦企業(yè)”一律在國(guó)稅征收管理。但是2008年，國(guó)家稅務(wù)總局再次對(duì)國(guó)稅、地稅征管范圍作出調(diào)整，規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整，對(duì)于2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，則以繳納的主稅稅種劃分，凡繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)管理，凡繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門(mén)管理。

隨后在2009年，雖然同屬于房地產(chǎn)企業(yè)，就企業(yè)所得稅的納稅部門(mén)卻各異。成立于2009年以前的企業(yè)向國(guó)稅部門(mén)繳納企業(yè)所得稅，成立于2009年之后的企業(yè)向地稅部門(mén)繳納企業(yè)所得稅。除此之外，2009年成立的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)所得稅向地稅部門(mén)繳納。2009年成立的外資房地產(chǎn)企業(yè)，其所得稅向國(guó)稅部門(mén)繳納。

因此，在GDP增速持續(xù)放緩，地方負(fù)債重壓之下，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅引發(fā)國(guó)稅和地稅之間的爭(zhēng)奪就不足為奇了。

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