國稅總局：自貿區企業重組可遞延繳納所得稅

2013年12月03日 04:29
來源：上海證券報作者：施浩

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財政部與國稅總局昨日發文，就上海自貿區內企業以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為有關企業所得稅政策問題做了詳細的說明。

根據兩部委下發的《關于中國(上海)自由貿易試驗區內企業以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為有關企業所得稅政策問題的通知》，注冊在試驗區內的企業，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為產生資產評估增值，據此確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

該《通知》所稱的非貨幣性資產對外投資等資產重組行為，主要指以非貨幣性資產出資設立或注入公司，限于以非貨幣性資產出資設立新公司和符合財政部、國稅總局相關規定的股權收購、資產收購。2009年下發的《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》對股權收購、資產收購、債務重組等一系列重組行為做出了清晰的界定。

根據文件精神，可以享受遞延納稅政策的企業是指在試驗區注冊并在區內經營，實行查賬征收的居民企業。企業在對外投資5年內注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產轉讓所得，在歇業當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

“這個文件是對之前上海自貿區方案中相關條款的落實，對于緩解納稅企業的現金流壓力有一定幫助。”一位資深稅務人士昨日對上證報記者說。

根據國務院此前發布的自貿區總體方案，將在試驗區內實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區內的企業或個人股東，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分，可在不超過5年期限內，分期繳納所得稅。對試驗區內企業以股份或出資比例等股權形式給予企業高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。

“其實我們在實踐中已經有過類似的做法，一些企業以非貨幣資產對外投資或實施重組，整個交易的過程都不產生現金流，短期應納稅額對企業現金流可能造成重大沖擊，在這種情況下，企業通常會和主管稅務機關商討一個可行的遞延納稅方案，通常是5年。這次的文件把這個做法在自貿區固定下來，并對納稅細節都進行了規范。”一位會計師事務所資深合伙人告訴記者。

根據財政部規定，企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效且完成資產實際交割并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。同時，其轉讓所得應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算，計稅基礎則以非貨幣性資產的原計稅基礎為基礎，加上每年計入的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。