中國金融業“營改增”還需完善哪些方面配套改革？

本文節選自中國金融四十人論壇（CF40）內部課題《我國金融業“營改增”問題研究》 來源：中國金融四十人論壇

除了設計科學、合理的計稅方案，實現金融業“營改增”的順利推進和平穩過渡，還需注意和完善以下方面的配套改革。

延續原有免稅政策，保持政策穩定性

考慮到政策的接續性和稅收環境的穩定性，對于原營業稅制下的優惠政策應繼續保留，同時為鼓勵金融業加大對特定群體的服務力度，應對特殊型業務給予免稅支持：

一是明確免征增值稅的金融業務范圍（見下表）。

圖表

二是原營業稅優惠的項目應繼續優惠。例如對應收未收保費、無賠償獎勵等允許一定程度的扣減；對于不良貸款產生的逾期90天以上的利息收入進行相應的沖減等。

三是具有公益性、民生性質的政策性保費收入，應免征增值稅。例如，面向教育、農業及其他需要扶持的公益事業的利息收入，交強險等政策性保險應免征增值稅。

四是新興業務在計稅基礎中應加以扣除。金融行業發展的特殊性決定了金融創新的重要作用，為鼓勵金融創新，新興業務實現的收入應該免征增值稅。

推行電子發票制度，降低操作成本

目前我國增值稅實行的是憑票抵扣制度，與營業稅的最大不同就是發票管理的極端重要性，增值稅專用發票通常都視同現金管理。按照傳統增值稅發票管理的規定，在金融業后端，鑒于金融交易頻繁、交易量巨大，若按照當前金稅工程“憑票抵扣”的規則，開票任務十分繁重，金融業增值稅發票操作管理難度極大。一是金融業交易頻繁、數據量巨大，開票任務十分繁重；二是大量采用電子交易、自助服務和跨地域服務，如何確定開票機構、開票方式，如何保管、寄送發票，甚至遇客戶不索要發票時如何進行處理都是需要解決的問題；三是金融機構的總分支機構的大量系統內往來、銀行同業交易、甚至是跨國清算交易等都是根據相關系統的電子數據報文記賬，逐筆開具發票很不現實。

基于征管成本低、系統改造時間短，實現稅收征管理念的進步和發票管理手段與方式的創新，可以采取如下幾種解決方案：

一是將銀行現行的交易憑證視同為發票，這在2009年以前是有明文規定的；

二是采用電子發票，即將銀行開票系統與金稅工程進行對接，直接生成電子發票，由金融機構按一定時段提供交易明細流水，并直接計算出可抵扣的金額，下游企業據此并結合自身實際情況進行抵扣；

三是如必須采用紙質發票，則首先應針對銀行業的特點出臺具體的發票管理制度，其次應統一銀行業發票的樣式；最后要能允許跨地區統一開票。

匯總納稅問題

金融業基本上都實行統一法人、總分經營模式，而現行營業稅和增值稅都是按照屬地申報原則進行管理，這種模式雖然比較好處理地方財政收入的分配關系，但也存在與金融業經營模式相悖的問題。比如，總機構統一簽訂代銷合同，統一開票，但具體銷售行為又是由各分支機構完成的，這樣就會存在著開票主體、收入確認主體和納稅主體不完全一致的問題。另外，總分機構之間存在大量的系統內部往來，對于金融機構法人整體來說并不會增加實際的收入和支出，但要將某一分支機構視為獨立的納稅主體，又需要分別確認收入和支出，增加大量的無效工作量。因此，對于金融業這種跨地區總分經營的企業，為避免總分機構銷項稅和進項稅配比不均衡的問題，建議增值稅應當比照企業所得稅實行法人統一納稅，分支機構可以按照適當的比例進行增值稅預繳，總機構統一進行匯算清繳，預繳率可以參照航空業的做法。

稅會差異問題

稅會差異問題是實際納稅申報過程中經常遇到的問題，合理的稅會差異能夠有效體現稅收的特性和國家政策導向，但是不必要的稅會差異不僅增加了納稅操作成本，而且加大了稅企之間的分歧，也不符合征稅的確定性原則。比如，現行銀行業應收未收利息確認的營業稅規定與企業所得稅規定以及銀行實際操作均存在較大差異，改革后應保持一致。又如，外幣收入的人民幣折算率與會計處理差異問題。目前營業稅和增值稅是按照營業額發生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價，而企業所得稅和會計處理是按照期末的人民幣匯率中間價。鑒于當前我國稅收體制仍較大程度基于會計核算的現實情況，改革后的稅收制度應盡量保持與會計制度和銀行業實際操作的協調，減少不必要的差異。

實行彈性稅負補償，保持行業稅負穩定

金融業“營改增”的稅制一旦確定很難修改，但未來市場化改革將對金融業的經營空間產生壓縮，現階段難以準確估計稅制改革帶來的影響。因此可以考慮建立彈性稅負補償機制，在稅負超過一定水平（比如5%），采取先征后退或即征即退的方式加以補償，以避免出現融資租賃行業受“營改增”影響停止售后回租業務的不良現象。

總之，金融業實施增值稅是符合國際稅改方向，且有利于金融機構穩健發展和提高對外競爭力的必由之路。金融業由于其業務特殊性，增值額能否科學、準確、簡便核算將成為決定增值稅稅制是否可以發揮中性優勢的關鍵。由于其本身的特殊性和復雜性，金融業“營改增”已經成為此次改革的“攻堅戰”，制定金融業增值稅方案，應仔細研究金融業的經營特點，從大局著眼、細處入手，按照增值稅的一般原理，充分借鑒和參考國際成功經驗，并考慮國內經濟轉型時期金融行業所處的市場化環境以及行業發展對實體經濟的重要作用，選擇相對比較合理、可行的計稅方案，制定適度、可持續的稅率水平，從而真正發揮“營改增”促進服務行業發展并實現結構性減稅的改革目標。