宗慶后09年建議：加強對境外會計機構和外籍執業人員監管

杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經理 宗慶后

隨著我國對外開放的進程，特別是中國加入世貿組織之后，越來越多的境外會計服務機構或外籍會計執業人員進入中國從事會計或相關服務活動。這些境外會計機構和外籍人員在中國從事會計服務行業，對提升中國會計服務行業整體業務水平、實現與國際會計行業的接軌確實起到了一定的作用。但不可否認的是，由于我國目前對境外、合作會計事務所及其外籍執業人員的監管制度尚不健全，某些境外、合作會計服務機構或外籍執業人員趁機逃避監管、擅自在中國國內開展會計或其他咨詢服務的現象十分嚴重，這不僅增加了會計服務的行業風險，更將直接影響到我國會計服務行業的健康發展。因此，加強對境外、合作會計服務機構和外籍執業人員從業活動的監管，應當引起我們管理部門的高度重視。

一、目前境外、合作會計服務機構和外籍執業人員執業活動存在的一些問題

雖然針對境外會計服務機構或執業人員進入中國境內從事執業活動，或者其與境內會計師事務所合作設立會計服務機構在中國境內從事執業活動，我國已經頒布了一些管理辦法或規范性文件，進行了一定的規范和監管。但從目前的現狀來看，境外會計服務機構或外籍執業人員在中國的執業活動確實存在諸多問題，主要表現在：

1、某些境外會計服務機構或外籍執業人員未經許可，擅自從事會計或相關服務，甚至侵犯我國司法主權

根據我國相關管理規定，境外會計服務機構或外籍執業人員在中國境內從事執業活動，必須經過財政部或其指定的審批機構準批同意方可進行，而且境外會計服務機構在中國也僅限于經過審批的某些涉外業務。但目前某些境外會計服務機構或外籍人員，在沒有在中國從事執業活動資格的情況下，卻利用其在境內成立的中外合作會計服務機構或代表機構，擅自從事一些涉外甚至境內的會計或相關咨詢服務。例如，在娃哈哈與達能合資糾紛過程中，國際四大會計事務所之一畢馬威的一名中國合伙人被英屬維爾京群島高等法院指定為接管人，該名合伙人并無在中國執業的資格(其僅有香港的執業資格)，其在明知該接管任命不能在中國得到承認并執行的情況下，卻利用其在中國廣州的合作會計事務所，向中國境內行政機關、金融機構、會計事務所、企業、個人發送境外司法文件，要求凍結、接管境內企業的股權，還要求境內機構或個人向其提供相關信息資料。該行為不僅已經完全超出了境外會計事務所或外籍人員允許的執業范圍，更是嚴重地侵犯了我國神圣的司法主權，干擾了我國正常的司法審判秩序。

2、境外會計服務機構或外籍執業人員享受了超國民待遇，游離于行業監管之外

雖然根據入世承諾，境外會計服務或外籍人員享受的是同等國民待遇，但事實上，從目前的現狀來看，我國現有法規或監管制度卻給境外所或其合作所享受了超國民待遇。例如，境外會計機構或其與中國境內會計機構舉辦合作的會計機構，其外籍從業人員或合伙人無需中國注冊會計師資格，也無需參加必要的年檢活動，這就為外籍從業人員或合伙人在中國從事未經審批的業務活動提供了極大的便利條件。有些外國合作會計事務所甚至還通過設置內部合伙人等方式來規避國內監管機構對其注冊合伙人的監管，據了解，畢馬威等會計事務所中就有不少外籍人員以內部合伙人或所謂的高級顧問的名義長期在中國境內合作所從事執業活動。

另外，由于目前中國注冊會計師協會作為境外或合作會計事務所的授權監管部門，缺乏必要的執法或處罰權力，對這些境外或合作會計事務所難以形成有效的監督和管理。

3、境外會計服務機構或外籍執業人員占據了境內大量的涉外會計服務，嚴重威脅我國國內會計服務機構的生存和發展

境外會計服務機構進入中國市場后，許多原來由國內會計服務機構提供的審計或其他咨詢服務特別是跨國業務大多被境外會計服務機構或其合作所承接。由于國內會計服務機構發展較遲，短期內在整體業務能力上確實難以與其抗爭，境外會計服務機構或外籍執業人員的快速進入不僅加劇了國內會計的市場競爭，更威脅到了國內會計服務機構的生存。

二、加強對境外、合作會計服務機構和外籍執業人員執業活動監督管理的建議

1、建議加強對境外、合作會計服務機構或外籍會計執業人員從業活動的行政許可和前置審批。進一步完善對境外、合作會計服務機構在中國境內從事執業活動的管理規范，對境外或合作會計服務機構及其外籍執業人員，提高其準入門檻。即使對無需國內執業會計師資格的執業活動，也應要求境外或合作會計機構或執業人員進行事先備案，以便于對其進行監管。

2、加強對境外會計事務所或外籍會計服務人員的日常管理，特別是對那些沒有中國執業資格的境外會計執業人員，應納入監管機構的日常監管工作之中。對境外會計事務所或外籍會計服務人員的業務活動實行年度檢驗制度，有效掌握其在中國境內提供會計服務的情況，及時發現其違法、違規行為。

3、對違規機構或人員加大處罰力度，以引到以儆效尤的作用。考慮到目前對境外或合作會計事務及其執業人員均由行業協會授權監管，應進一步授予行業協會對這些事務所或執業人員違規行為的調查、懲處權力，特別是對嚴重違規行為，應授予責令停止執業或吊銷其許可證件的處罰權限。

4、鼓勵國內會計服務機構參與國際會計服務業競爭，不僅要在國內給予國內會計服務機構與境外會計服務機構同等待遇，還要在國外爭取其對我國會計服務機構與其本國會計服務機構的同等待遇，使我國會計服務機構能夠與它們站在同一個起跑線上，公平競爭。

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