權責發生制將引發一場預算會計制度變革

一場由權責發生制引發的預算會計制度變革正在醞釀當中。

近日，財政部以財會便〔2009〕61號和財會便〔2009〕62號文件下發新《醫院會計制度》(征求意見稿)和新《高等學校會計制度》(征求意見稿)，并同時就《小企業會計制度》展開調研，而在此之前已經出臺新《工會會計制度》，并將于2010年1月1日起正式實行。

引人注目的是，實行以權責發生制為基礎的會計核算制度同時出現在上述兩份征求意見稿中。

會計制度是會計核算的標尺，一旦會計核算基礎發生改變，將直接影響會計信息使用者的分析和判斷。上述這一切預示著一場預算會計制度領域的變革正在拉開序幕。

變革或將控制財政負債

“1998年我國實行了預算會計制度改革，醫院和高校因為在業務上比較有特點，在《事業單位會計制度》的基礎上，分別實行《醫院會計制度》和《高等學校會計制度》等行業會計制度。但是這次很不一樣，從內容上看，顯然這是一場變革。”一位業內人士看到征求意見稿后這樣告訴《中國會計報》記者。

上述業內人士之所以稱其為“一場變革”，是因為這兩份征求意見稿明確提出醫院徹底實行“權責發生制”、高等學校采用“修正的權責發生制”。

“由于醫院和高校業務活動規模和管理要求已經發生了巨大的變化，因此，相比其他事業單位而言，它們對實行權責發生制的需求更為迫切。”參與本次醫院和高校會計制度改革的專家組成員、中國人民大學會計學教授林鋼這樣告訴記者。

當本報記者把高等學校可能實行“修正的權責發生制”、目前正在向社會征求意見的消息告訴貴州財經學院財務處副科長陳宏時，陳宏連稱“太好了”，并表示要立即把這個“大事情”告訴他的領導。陳宏說:“以前，高校收入主要來源于上級補助和經營收入，收入來源科目不多，但是現在高校發展已經多元化，跟以前相比已經發生了質的變化，部分高校甚至有了自己的資產管理公司，收付實現制已經不能適應現在的需要了。”關于高校現行的收付實現制存在的問題，林鋼將其概括為三點，一是會計信息不能全面、客觀地反映高校的資產、負債等狀況；二是經費賬和基建賬相互分離，不利于核算和賬戶管理；三是誰也說不清高校教育成本到底是多少、教育成本計算的對象又是什么，目前僅通過統計的辦法對成本進行估測，其中誤差會很大。

而如果實行權責發生制為基礎的會計核算制度，以上問題將迎刃而解。原因是權責發生制是以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任為標志來確認本期收入和費用以及債權和債務的，可以準確反映行政事業單位的資產狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及項目運行成本等，最終服務于預算管理。

上述業內人士說，如果高校采用以權責發生制為基礎的核算方法，就可以全面反映其負債，從而控制財政負債，避免寅吃卯糧。同時，也能夠清楚計算出高校成本到底是多少，從而給社會公眾一個交待。

醫院高校率先試水兩年后分類推行

實行權責發生制的優勢有目共睹，但是其實施的難度也顯而易見。

林鋼從2005年年底起就開始參與財政部組織的關于事業單位會計制度改革的相關調研活動，歷經將近4年時間才等到剛剛出臺的征求意見稿，其過程可謂曲折。

一位消息人士稱，之所以遲遲沒有能夠推動這項改革，很大原因是財政改革和會計改革步調并不一致。“畢竟會計信息只是對單位主體的反映。”在財政體制沒有改革的情況下，如果會計核算發生變化，相關數據如何處理就成了一個最大的難點，因為在收付實現制和權責發生制兩種核算方式下生成的數據存在很大差異，而目前國內對這方面的研究都不深入。

上述消息人士打比方稱，事業單位會計制度改革可能會“摸著石頭過河”，即先以《醫院會計制度》和《高等學校會計制度》為突破口，而后再慢慢對《事業單位會計制度》進行改革，因為醫院和高校是事業單位中兩個較為特殊的行業，在1998年預算會計改革時這兩個行業就在執行單獨的行業的事業單位會計制度。

至于什么時候才能對《事業單位會計制度》進行改革、改成什么模樣，林鋼認為這要取決于事業單位本身的體制改革。“比較理想的狀態是醫院和高校先行引入權責發生制，經過兩年試運行后再向事業單位分類推廣。對全額撥款的事業單位實行收付實現制，對完全自收自支的事業單位實行徹底的權責發生制，對介于這兩者之間的事業單位實行修正的權責發生制。至于今后，還要看政府會計改革的動向。”如果在事業單位全面實行權責發生制，到時候如何推進、實施？林鋼對此表示：“技術并不是問題，關鍵是觀念、習慣，看人們能不能接受。比如兩種核算方式下對‘結余’的理解就大不相同，而且每個人在接受改革時的動力也不一樣。”林鋼這里所指的是，部分事業單位財務人員已經習慣了以前實行的行業會計制度的做賬規律，接受新事物可能不會太積極，但是他們對事業單位引入權責發生制仍然持樂觀態度。“因為這是未來的發展趨勢。”與醫院、高校會計制度改革同步推進的將是《小企業會計制度》改革。由于目前《小企業會計制度》遇到很多尷尬，如不少地方稅務部門仍然讓小企業按照新會計準則提供報表，這就讓小企業無所適從。因此，目前財政部正在就此進行調研，以期早日對該制度進行修訂。

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