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2011年05月04日 06:51
來源：信息時(shí)報(bào)

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□本版撰文　信息時(shí)報(bào)記者 徐嵐

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的“曝光下”，上市公司的種種財(cái)務(wù)問題紛紛浮出水面。92家上市公司的2010年財(cái)報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，也即判定公司財(cái)務(wù)報(bào)表“不合格”。

在“非標(biāo)”陣營(yíng)中，比起*ST三聯(lián)這樣連年更換審計(jì)單位但卻連年上榜的“老油條”，18家年度“新晉選手”更值得關(guān)注，特別是去年5月才上市的康芝藥業(yè)，首份年報(bào)就遭“非標(biāo)”審計(jì)意見。市場(chǎng)專業(yè)人士提醒，上市公司一旦蓋上“非標(biāo)”印戳，意味著連審計(jì)機(jī)構(gòu)都不承認(rèn)其財(cái)報(bào)的真假或合理性，投資者對(duì)此類公司尤其需要提高警惕。

康芝藥業(yè)首份年報(bào)即被“非標(biāo)”

如果說績(jī)差是評(píng)價(jià)上市公司年報(bào)的主要“明”標(biāo)準(zhǔn)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告曝露的種種財(cái)務(wù)問題，則是審計(jì)機(jī)構(gòu)給予投資者的側(cè)面“暗示”。投資者在關(guān)注上市公司年報(bào)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也需同時(shí)注意進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，因?yàn)樗麄兊墓ぷ骶褪菫橥顿Y者在年報(bào)內(nèi)容的準(zhǔn)確、真實(shí)性把關(guān)。雖然未被出具“非標(biāo)”意見的年報(bào)也有可能在事后被證明為“偽劣產(chǎn)品”，但已被蓋上“非標(biāo)”印戳的年報(bào)，則已肯定是被認(rèn)為存在或輕或重的財(cái)務(wù)問題，雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)并未給予更多的或強(qiáng)調(diào)或建議的詞匯，但在市場(chǎng)人士看來，審計(jì)機(jī)構(gòu)給出的“非標(biāo)”意見就如同券商給出的“中性”評(píng)價(jià)一樣已是明顯暗示，投資者需審慎對(duì)待。

一般來說，被出具“非標(biāo)”的多為帶星又戴帽的上市公司，它們通常資產(chǎn)質(zhì)量差、經(jīng)營(yíng)微利或虧損。也因此，去年5月才登陸創(chuàng)業(yè)板的康芝藥業(yè)在這批“非標(biāo)”陣營(yíng)中尤其受到關(guān)注，其首份年報(bào)就遭到了會(huì)計(jì)事務(wù)所給出的“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”，成為A股最快被“非標(biāo)”的上市公司。

康芝藥業(yè)被“非標(biāo)”可以說是拜媒體所賜，審計(jì)單位認(rèn)為，媒體對(duì)康芝藥業(yè)的主要產(chǎn)品瑞芝清(尼美舒利顆粒)不良反應(yīng)的報(bào)道，很可能將導(dǎo)致瑞芝清未來銷售受到影響，因而公司未來經(jīng)營(yíng)成果存在一定的不確定性。“非標(biāo)”意見提醒投資者，一旦瑞芝清銷售不暢，對(duì)康芝藥業(yè)的打擊是巨大的。

而從公司財(cái)報(bào)來看，“尼美舒利事件”的影響已經(jīng)開始沖擊康芝藥業(yè)的業(yè)績(jī)，瑞芝清2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收2.22億元，占公司總營(yíng)收的70.65%，毛利率高達(dá)80.09%；而在今年一季度，“受到媒體傳聞報(bào)道的影響，尼美舒利顆粒銷售收入同比下降42%”，公司凈利潤(rùn)受此影響僅為1120萬元，同比大減55.21%。值得一提的是，康芝藥業(yè)受到的沖擊可能還不止這些，有消息稱，國(guó)家藥監(jiān)局可能將在近日下發(fā)正式文件，要求國(guó)內(nèi)尼美舒利制劑生產(chǎn)企業(yè)修改說明書，禁止12歲以下兒童使用，這意味著針對(duì)兒科領(lǐng)域的尼美舒利顆粒將不得不從其主要市場(chǎng)退出。

綠大地被“非標(biāo)”踹入*ST陣營(yíng)

與康芝藥業(yè)并列成為今年最受關(guān)注兩大“非標(biāo)”公司的，是被丑聞纏身的綠大地。從今天開始，綠大地就將入駐*ST陣營(yíng)。

4月30日，綠大地的2010年年報(bào)和2011年一季報(bào)在“大限”最后一天姍姍來臨，公司去年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1447.79萬元，實(shí)現(xiàn)扭虧；今年一季度凈利潤(rùn)再度虧損1732.99萬元，公司預(yù)計(jì)今年上半年虧損額將在900~1400萬之間。然而這紙扭虧為盈的年報(bào)并未得到審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，公司由于中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所給2010年年報(bào)出具“無法表達(dá)意見”的審計(jì)報(bào)告而被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，還是讓輿論再起波瀾。

中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)綠大地的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告顯示，綠大地2010年年報(bào)財(cái)務(wù)混亂，存在諸多財(cái)務(wù)疑點(diǎn)至今無法取證核實(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)綠大地具體財(cái)務(wù)情況作出合理準(zhǔn)確的判斷。這份“非標(biāo)”意見所涉及事項(xiàng)包括6大方面：一是由于公司2001至2009年度財(cái)務(wù)憑證和董事會(huì)會(huì)議記錄等資料被公安機(jī)關(guān)調(diào)取，從而遭遇審計(jì)程序受限；其次，由于審計(jì)受限，無法識(shí)別綠大地公司關(guān)聯(lián)方及相關(guān)信息；第三，存貨盤盈、盤虧凈損失780萬元及生物性資產(chǎn)減值損失2104萬元無法判斷是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其四，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為北京基地溫室資產(chǎn)盡管賬面價(jià)值4356萬元，基于現(xiàn)有用途已出現(xiàn)明顯減值，但公司認(rèn)為改變經(jīng)營(yíng)方式等原因則不會(huì)導(dǎo)致減值出現(xiàn)；第五，綠大地于2010年實(shí)施的“成都198工程項(xiàng)目”不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且公司工程部提供的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部不一致因此無法確認(rèn)；第六，子公司深圳市綠大地園藝科技開發(fā)有限公司的銀行賬戶因長(zhǎng)期無交易記錄被銀行凍結(jié)。

值得一提的是，除了被出具“無法表達(dá)意見”的審計(jì)報(bào)告外，綠大地多處財(cái)務(wù)疑點(diǎn)也遭到了跨期追溯調(diào)查，主要涉及稅務(wù)優(yōu)惠問題未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)、2009年收入確認(rèn)問題、以及公司未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施攤銷等。而綠大地似乎要將“問題公司”的稱號(hào)進(jìn)行到底，自2007年12月21日上市以來，綠大地曾兩次更換財(cái)務(wù)總監(jiān)、三度更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，并于2009年被中審亞太出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見。與此相應(yīng)的是，2009年公司業(yè)績(jī)五度反復(fù)，2010年年報(bào)再次故伎重演，半年內(nèi)五度變更業(yè)績(jī)預(yù)告。

如此難堪的經(jīng)營(yíng)狀況，也難怪中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所給予公司2010年財(cái)報(bào)出具了“無法表達(dá)意見”的審計(jì)報(bào)告；而由于2008至2010年三年業(yè)績(jī)考核不達(dá)標(biāo)，其首期股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃也自動(dòng)失效；從一季報(bào)出爐的情況來看，原本看好公司的機(jī)構(gòu)投資者，也紛紛奪命出逃。

74家上市公司屢教不改

屢教不改似乎已經(jīng)成為了A股上市公司的光榮傳統(tǒng)，有74家公司就屬于“陳年舊疾”，部分ST公司近三年連續(xù)更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但均被出具了“非標(biāo)”意見。最鮮明的例子當(dāng)屬*ST三聯(lián)，公司2008年年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2009年變?yōu)閲?guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，到2010年年報(bào)又變成了山東天恒信；令人啼笑皆非的是，頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是換湯不換藥，公司連續(xù)三年的審計(jì)報(bào)告都是“保留意見”。*ST百科也是如此，公司連續(xù)三年財(cái)報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都不同，且都被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見。其2010年年報(bào)顯示，*ST百科去年一季度動(dòng)用5947萬元進(jìn)行證券期貨投資損失高達(dá)993萬元，但這一影響公司業(yè)績(jī)的重大事項(xiàng)公司竟然沒有及時(shí)公告，前董事長(zhǎng)等管理層因此遭受公開譴責(zé)，公司經(jīng)營(yíng)中的種種問題由此可見一斑。

從“非標(biāo)”意見透露的信息里，持續(xù)能力的不確定性是使用最頻繁的詞匯，這也成為上市公司發(fā)展的最大隱患，包括*ST馬龍、*ST關(guān)鋁等40多家公司的“非標(biāo)”意見均出于此類，審計(jì)單位對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性出具了強(qiáng)調(diào)意見。

同時(shí)，資金狀況不健康也是審計(jì)單位給出“非標(biāo)”意見的重要原因之一。以亞星化學(xué)為例，公司的問題主要出在其控股股東濰坊亞星集團(tuán)身上，僅2010年亞星集團(tuán)占用上市公司資金就高達(dá)6.3億元。為此，山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具了“有保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

名詞解釋

上市公司在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，由上市公司自己編制。其真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立方進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后，事務(wù)所要出具審計(jì)報(bào)告。報(bào)告分為兩大類：一種是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告；另一種是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告(簡(jiǎn)稱非標(biāo)意見)。前者表明，會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格。而非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。

非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告分為四種：1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。2.保留意見的審計(jì)報(bào)告。3.否定意見的審計(jì)報(bào)告。4.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。通俗講，第一種報(bào)告，意味著會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表存在瑕疵；第二種，認(rèn)為報(bào)表存在錯(cuò)誤；第三種、第四種，說明會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表問題嚴(yán)重。

如果會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見，對(duì)這樣的公司，投資者在選股時(shí)定要謹(jǐn)慎。特別是上述四種非標(biāo)意見中的后三種，對(duì)這樣的上市公司，更應(yīng)慎之又慎。因?yàn)椋酝聦?shí)表明，非標(biāo)意見一般集中于資產(chǎn)質(zhì)量差的公司、微利公司、虧損公司，因此不合格的報(bào)表往往意味著上市公司隱含著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

[責(zé)任編輯：heying] 標(biāo)簽：非標(biāo) 審計(jì) 意見 公司 

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